财政部 国家税务总局


关于营业税改征增值税试点有关文化事业建设费征收管理问题的通知

财综〔2013〕88号



各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局：
　　为促进文化事业发展，加强全国营业税改征增值税（以下简称营改增）试点中文化事业建设费的征收管理，现就有关问题通知如下：
　　一、按照《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2013〕37号印发，以下简称《实施办法》）规定，在中华人民共和国境内提供广告服务的单位和个人，应按照本通知的规定缴纳文化事业建设费。
　　二、中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供广告服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为文化事业建设费的扣缴义务人；在境内没有代理人的，以广告服务接受方为文化事业建设费的扣缴义务人。
　　三、缴纳文化事业建设费的单位和个人（以下简称缴纳义务人）应按照提供广告服务取得的计费销售额和3%的费率计算应缴费额，计算公式如下：
　　应缴费额=计费销售额×3%
　　计费销售额，为纳税人提供广告服务取得的全部含税价款和价外费用，减除支付给其他广告公司或广告发布者的含税广告发布费后的余额。
　　缴纳义务人减除价款的，应当取得增值税专用发票或国家税务总局规定的其他合法有效凭证，否则，不得减除。
　　四、按规定扣缴文化事业建设费的，扣缴义务人应按下列公式计算应扣缴费额：
　　应扣缴费额=支付的广告服务含税价款×费率
　　五、文化事业建设费的缴纳义务发生时间和缴纳地点，与缴纳义务人的增值税纳税义务发生时间和纳税地点相同。
　　文化事业建设费的扣缴义务发生时间，为缴纳义务人的增值税纳税义务发生时间。
　　文化事业建设费的扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的文化事业建设费。
　　六、文化事业建设费的缴纳期限与缴纳义务人的增值税纳税期限相同。
　　文化事业建设费扣缴义务人解缴税款的期限，应按照前款规定执行。
　　七、提供应税服务未达到增值税起征点的个人，免征文化事业建设费。
　　增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元（按季纳税6万元）的企业和非企业性单位提供的应税服务，免征文化事业建设费。
　　八、营改增后的文化事业建设费，由国家税务局征收。
　　九、营改增试点中文化事业建设费的预算科目、预算级次和缴库办法等，参照《财政部关于开征文化事业建设费有关预算管理问题的通知》（财预字〔1996〕469号）的规定执行，具体如下：
　　中央所属企事业单位缴纳的文化事业建设费，中央所属企事业单位组成的联营企业、股份制企业缴纳的文化事业建设费，中央所属企事业单位与集体企业、私营企业组成的联营企业、股份制企业缴纳的文化事业建设费，中央所属企事业单位与港、澳、台商组成的合资经营企业（港或澳、台资）、合作经营企业（港或澳、台资）缴纳的文化事业建设费，中央所属企事业单位与外商组成的中外合资经营企业、中外合作经营企业缴纳的文化事业建设费，全部作为中央预算收入，由税务机关开具税收缴款书，以“103012601中央文化事业建设费收入”目级科目就地缴入中央国库。
　　地方所属企事业单位、集体企业、私营企业、港澳台商独资经营企业、外商独资企业缴纳的文化事业建设费，地方所属企事业单位、集体企业、私营企业组成的联营企业、股份制企业缴纳的文化事业建设费，地方所属企事业单位、集体企业、私营企业与港、澳、台商组成的合资经营企业（港或澳、台资）、合作经营企业（港或澳、台资）缴纳的文化事业建设费，地方所属企事业单位、集体企业、私营企业与外商组成的中外合资经营企业、中外合作经营企业缴纳的文化事业建设费，全部作为地方预算收入，由税务机关开具税收缴款书，以“103012602地方文化事业建设费收入”目级科目，按各地方规定的缴库级次就地缴入地方国库。
　　中央所属企事业单位与地方所属企事业单位组成的联营企业、股份制企业缴纳的文化事业建设费，中央所属企事业单位与地方所属企事业单位联合与集体企业、私营企业、港澳台商、外商组成的联营企业、股份制企业、合资经营企业（港或澳、台资）、合作经营企业（港或澳、台资）、中外合资经营企业、中外合作经营企业缴纳的文化事业建设费，按中央、地方各自投资占中央和地方投资之和的比例，分别作为中央预算收入和地方预算收入，由税务机关开具税收缴款书就地缴入中央国库和地方规定的地方国库。
　　十、文化事业建设费纳入财政预算管理，建立专项资金，用于文化事业建设。具体管理和使用办法，另行制定。
　　十一、本通知自2013年8月1日起施行，《关于营业税改征增值税试点中文化事业建设费征收有关问题的通知》（财综〔2012〕68号）和《关于营业税改征增值税试点中文化事业建设费征收有关问题的补充通知》（财综〔2012〕96号）同时废止。



　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　财政部　国家税务总局
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2013年8月29日










　国务院颁布的《工伤保险条例》自2004年1月1日施行后，对维护劳动者的权益起到了积极的作用，但是在实践中也逐渐暴露了《工伤保险条例》的一些不足，其中工伤赔偿程序上的复杂和繁琐，已经成为了工伤职工维权的严重障碍。
　　根据《工伤保险条例》等法规的规定，工伤职工与用人单位就工伤发生争议，要想获得工伤保险待遇，必须先申请工伤认定，而认定工伤的前提必须是双方存在劳动关系；认定工伤后，还需要申请劳动能力鉴定，最后职工才能提起劳动仲裁，要求用人单位承担工伤保险待遇。这其中涉及到的程序是非常复杂的，不要说劳动者不了解，很多法律专业人士也未必都了解。
　　笔者下面通过一个极端典型的案例，分析一下工伤赔偿案件可能需要经过的程序。从中我们可以发现法规在设计工伤赔偿程序方面存在的问题。

　　案例：
某职工被某单位食堂招聘为洗菜洗碗工，单位未与其签订劳动合同，也未向劳动者发放过任何书面证件，工资以现金形式发放，单位没有为职工缴纳工伤保险费。工作几个月后，职工在一次下班途中发生交通事故被撞成重伤。单位没有主动申请工伤认定。经过几个月的治疗，职工花费了两万多元的医疗费，治疗期间，单位也没有支付任何工资。治疗结束后，职工向单位要求工伤待遇，遭到单位拒绝，为此双方发生争议。
　　如果职工坚持要求单位承担工伤保险待遇，那么就有可能经历以下极其复杂而繁琐的程序，说它是马拉松式的程序一点也不过分（以下各程序中耗时是笔者根据假设按可能发生的最长时间估算的，仅供参考）。

　　第一步，工伤认定程序（从工伤发生之日起，可能已耗时7个月）
　　1.发生工伤后用人单位不申请工伤认定的，职工必须在1年内提出工伤认定的申请（假设职工是在受伤6个月后提出工伤申请）。2.劳动者提出工伤认定申请后，劳动部门可以根据情况依法决定是否受理。
　　如果劳动部门受理了申请并在60日内作出了工伤认定结论，则案件可进入第七步程序（即对工伤认定不服的行政复议程序）。假如劳动劳动部门作出不受理的决定，那么案件就要进入行政复议或者行政诉讼程序。

　　第二步，工伤受理的行政诉讼程序（可能耗时6个月，如果出现发回重新审理的情形，可能增加耗时6个月）
　　1.劳动者对劳动部门不受理工伤认定不服的，可以在60日内提起行政复议或者在3个月内直接向人民法院提起行政诉讼，要求法院判决劳动部门受理其工伤认定的申请。2.我们假设职工在1个月后选择直接向法院提起行政诉讼。行政诉讼一审的审判期限为3个月。3.任何一方不服一审判决，可以在15日内提起上诉。行政诉讼二审的审判期限为2个月。
　　二审的判决结果，可能是支持职工的诉讼请求（即判决由劳动部门受理工伤认定）；也可能判决驳回职工的诉讼请求，此时劳动者的工伤维权程序结束。另外，二审的结果，还有可能是发回一审法院重审。而对一审法院重审的判决不服，还可以提起上诉。这样就出现了程序上的循环，耗时将有可能增加6个月。我们假设二审的判决结果是责令劳动部门受理工伤认定申请，那么案件进入到由劳动行政部门工伤认定的程序。

　　第三步，工伤认定程序（可能耗时1个月）
　　劳动部门受理工伤认定后，如果单位提出异议，认为与劳动者不存在劳动关系，而劳动者又无法提供有效的证据证明双方存在劳动关系，实践中劳动部门往往要求劳动者提起劳动仲裁，由仲裁机构确认双方存在劳动关系后再恢复工伤认定程序。确认劳动关系的纠纷属于劳动争议，应该先进行劳动仲裁。于是，案件将进入确认劳动关系的仲裁程序。

　　第四步，确认劳动关系的仲裁程序（可能耗时3个月）
　　劳动者申请仲裁后，仲裁机构应当在60日内作出仲裁裁决书，由劳动争议仲裁委员会对是否构成劳动关系作出裁决。但是不服该裁决的，任何一方都可以向法院提起诉讼。于是，案件又进入到确认劳动关系的诉讼程序。

　　第五步，确认劳动关系的诉讼程序（可能耗时10个月，如果二审发回重审的，则耗时可能再增加10个月以上）
　　1.任何一方不服仲裁裁决，可以在15天内向法院起诉。劳动争议一审的审判期限为6个月。2.任何一方对一审判决不服，可以提起上诉，二审的审判期限为3个月。
　　二审的判决结果可能是认定双方存在劳动关系，也可能是认定双方不存在劳动关系。而且二审还可能出现发回重审的情形，对重审结果不服可以提起上诉，这时出现了程序上的小循环，那么耗时就可能增加10个月以上。假如法院认定不构成劳动关系，劳动者的工伤维权程序就结束（除非提起申诉）。我们假设是劳动者胜诉，即判决确认双方存在劳动关系。劳动者可以凭该判决要求劳动部门恢复工伤认定程序。案件再次进入恢复工伤认定程序。

　　第六步，恢复工伤认定程序（可能耗时个2月）
　　劳动部门恢复工伤认定后，可以根据双方提供的证据以及核实到的情况，在60日内作出工伤认定结论。工伤认定的结论可能是认定为工伤，也可能是认定不构成工伤。
　　收到工伤认定结论后，任何一方对认定结论不服，可以在60日内提起行政复议和行政诉讼（注意：行政复议是提起行政诉讼的前置程序）。因此，案件可能进入到行政复议程序。

　　第七步，工伤认定行政复议程序（可能耗时3个月）
　　工伤认定复议机关在收到申请书后，应当在两个月内作出复议决定。不服复议决定的，可以在收到复议决定书之日起15日内向人民法院提起诉讼。因此案件可能又进入到行政诉讼程序。

　　第八步，工伤认定行政诉讼程序（可能耗时6个月，如果责令劳动部门重新认定，则出现程序循环，则可能增加10个月以上）
　　1.申请人对行政复议结果不服，可以在收到复议决定书后15日内向人民法院提起行政诉讼，要求法院判决撤销复议结论或者工伤认定结论，或者判决劳动行政部门重新作出工伤认定结论。一审的审判期限为3个月。注意，按照法律规定法院不能直接判决构成工伤或者不构成工伤，而只能维持复议决定及工伤认定结论，或者撤销复议决定及工伤认定结论，并责令劳动部门重新作出工伤认定结论。2.任何一方对一审判决不服，可以在15日内提起上诉。二审的审判期限为2个月。
　　二审的判决结果，可能有三种情况：第一，维持属于工伤的认定结论；第二、维持不属于工伤的认定结论；第三、撤销属于工伤或者不属于工伤的认定结论，并责令劳动部门重新作出工伤认定结论。假如是上述第一种情形，下一步进入工伤赔偿的劳动争议程序；假如是上述第二种情形，职工的工伤维权程序结束；假如是第三种情形，案子将再次进入由劳动行政部门重新作出工伤认定的程序，当事人对该结论还可以继续提起行政复议、行政诉讼（包括一审、二审）等，这时将出现一个程序上的大循环。这样可能再耗时10个月以上。
　　我们假设法院最终维持了劳动部门认为构成工伤的认定结论，下一步进入到工伤赔偿的劳动争议程序。

　　第九步，劳动能力鉴定程序（耗时可能在3个月以上）
　　1.劳动部门认定职工的受伤属于工伤后，如果劳动者认为其伤害有可能构成残疾的，在病情稳定的情况下，职工可向市级劳动能力鉴定委员会申请劳动能力鉴定。2.劳动能力鉴定委员会应当在60日内（情况复杂的，最多可延长30日）作出鉴定结论。3.单位或者劳动者对劳动能力鉴定结论不服的，可以在接到鉴定结论后15日内向省（自治区、直辖市）劳动能力鉴定委员会提出再次鉴定申请，该再次鉴定结论为最终结论（注意，再次鉴定的期限未作规定）。

　　第十步，工伤赔偿劳动仲裁程序（可能耗时3个月）
　　虽然最终认定为工伤了，但是如果单位不主动支付工伤保险待遇。那么职工必须在收到工伤认定或者劳动能力鉴定结论后60日内申请劳动仲裁，要求单位依法承担工伤保险待遇。
　　劳动争议仲裁委员会受理后，应当在组成仲裁庭后60日内作出仲裁裁决。当事人对仲裁裁决不服的，可以在15日内起诉到法院。于是案件又进入到工伤赔偿的诉讼程序。

　　第十一步，工伤赔偿诉讼程序（可能耗时10个月，如果出现程序循环，耗时可能增加10个月）
　　1.当事人不服劳动仲裁裁决，向一审法院起诉，一审法院的审判期限为6个月。2.当事人对一审判决不服的，可以在15日内向二审法院上诉，二审法院的审判期限为3个月。
　　二审法院的结果可能维持一审法院的判决或者直接改判，也可能是发回一审法院重审，而对重审后的判决不服，还可以再次提起上诉（这时在一二审法院之间又将出现一个程序上的小循环）。
　　二审判决的结果可能是支持或者部分支持职工的诉讼请求，也可能是驳回了职工的诉讼请求。如果二审法院的判决驳回了职工的诉讼请求，那么职工的工伤赔偿程序结束。
　　我们假设二审法院的最终结果是判决职工胜诉，支持了职工要求单位支付工伤保险待遇的请求，那么案件则进入执行程序。